El Plan General de Contabilidad

Tema desarrollado siguiendo la estructura habitual de la oposición. La información es orientativa: verifica siempre el temario, la normativa y el currículo vigentes en tu convocatoria y tu comunidad autónoma.

Índice

• 0. Introducción
• 1. Relación con el currículo
• 2. La normalización contable y el PGC
  • 2.1. La normalización contable
  • 2.2. El marco normativo y la armonización internacional
• 3. Los principios contables
• 4. Estructura del PGC
  • 4.1. Marco conceptual de la contabilidad
  • 4.2. Normas de registro y valoración
  • 4.3. Cuentas anuales
  • 4.4. Cuadro de cuentas
  • 4.5. Definiciones y relaciones contables
  • 4.6. Descuentos, devoluciones y «rappels»: los subgrupos 60 y 70
• 5. Aplicaciones informáticas de contabilidad
• 6. Conclusiones
• 7. Bibliografía y webgrafía

0. Introducción

En el tema anterior estudiamos el método contable. Ahora abordamos la norma que lo regula y unifica en España: el Plan General de Contabilidad (PGC). Si cada empresa registrara sus operaciones con criterios propios, sus cuentas no serían comparables ni fiables. La normalización contable resuelve ese problema imponiendo unas reglas comunes, y el PGC es su instrumento principal: el «código» que todas las empresas españolas deben seguir para que sus cuentas reflejen la imagen fiel de su patrimonio.

El PGC vigente se aprobó por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, junto con el PGC de Pequeñas y Medianas Empresas (Real Decreto 1515/2007), ambos resultado de la adaptación a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de la Unión Europea.

Siguiendo el título, el tema trata: la normalización contable, los principios contables, la estructura del PGC en sus cinco partes y las aplicaciones informáticas específicas de contabilidad.

1. Relación con el currículo

El PGC es la columna vertebral de la formación contable en la familia de Administración y Gestión (LOE 2/2006, LOMCE/LOMLOE y Ley Orgánica 3/2022 de FP):

• Administración y Finanzas (Grado Superior, Real Decreto 1584/2011; Orden ECD/308/2012): el módulo Contabilidad y fiscalidad trabaja directamente con el PGC, su cuadro de cuentas y los criterios de valoración; el manejo de aplicaciones informáticas de contabilidad es un resultado de aprendizaje explícito.
• Gestión Administrativa (Grado Medio, Real Decreto 1631/2009): el módulo Técnica contable introduce el PGC y el registro con software contable.

El epígrafe sobre aplicaciones informáticas conecta con la digitalización de la gestión, competencia clave de la FP actual. Se citará la normativa autonómica del currículo.

2. La normalización contable y el PGC

2.1. La normalización contable

La normalización contable es el proceso de elaboración y aplicación de unas reglas o normas comunes que homogeneizan la forma de registrar, valorar y presentar la información contable de las empresas. Persigue que las cuentas sean comparables, fiables, comprensibles y relevantes, de modo que cualquier usuario (un inversor, un banco, la Administración) pueda interpretarlas y compararlas con las de otras empresas. El instrumento esencial de esa normalización en España es el Plan General de Contabilidad, un texto que recoge el conjunto de principios, criterios y reglas que deben seguir todas las empresas.

2.2. El marco normativo y la armonización internacional

La regulación contable española se ordena jerárquicamente: el Código de Comercio y la Ley de Sociedades de Capital (que imponen el deber de contabilidad y las cuentas anuales), el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007) que los desarrolla, y las resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), organismo dependiente del Ministerio de Economía encargado de interpretar, desarrollar y actualizar el Plan. Este marco es fruto de la armonización internacional: la Unión Europea adoptó las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/NIC), obligatorias para las cuentas consolidadas de los grupos cotizados, y España reformó su PGC en 2007 para acercarlo a esas normas, ganando comparabilidad a escala europea e internacional.

3. Los principios contables

El PGC, en la primera parte de su marco conceptual, establece los principios contables de obligado cumplimiento, cuya aplicación debe conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel. Son seis:

• Empresa en funcionamiento: se presume que la gestión continúa en un futuro previsible, de modo que las normas no se aplican con vistas a una liquidación.
• Devengo: los efectos de las transacciones se imputan al ejercicio en que ocurren, con independencia de la fecha de su cobro o pago (lo que importa es la corriente real de bienes y servicios, no la monetaria).
• Uniformidad: adoptado un criterio, debe mantenerse en el tiempo y aplicarse a situaciones de la misma naturaleza, salvo que se alteren los supuestos que lo motivaron.
• Prudencia: se debe ser cauto en las estimaciones; se contabilizan los riesgos y las pérdidas tan pronto se conocen, pero los ingresos solo cuando se realizan.
• No compensación: salvo norma en contrario, no pueden compensarse las partidas de activo y pasivo, ni las de gastos e ingresos; se valoran separadamente.
• Importancia relativa (o materialidad): se admite la no aplicación estricta de algún principio cuando su efecto sea escasamente significativo y no altere la imagen fiel.

El propio Plan precisa que, en caso de conflicto entre principios, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados.

4. Estructura del PGC

El Plan General de Contabilidad se estructura en cinco partes. Las tres primeras son obligatorias; las dos últimas (cuadro de cuentas y definiciones) tienen carácter orientativo o facultativo en cuanto a la numeración y denominación, aunque en la práctica se siguen de forma generalizada.

4.1. Marco conceptual de la contabilidad

Es el fundamento teórico del Plan. Recoge los documentos que integran las cuentas anuales, los requisitos de la información (relevante y fiable), los principios contables, los elementos de las cuentas (activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos) y los criterios de registro o reconocimiento y de valoración (coste histórico, valor razonable, valor neto realizable, valor actual…). Todo ello orientado a la consecución de la imagen fiel.

4.2. Normas de registro y valoración

Desarrollan los principios y criterios del marco conceptual, indicando cómo se contabiliza y valora cada tipo de operación o elemento: el inmovilizado material e intangible, las existencias, los instrumentos financieros, las provisiones, los ingresos por ventas y prestación de servicios, el impuesto sobre beneficios, las subvenciones, el arrendamiento, etc. Son la parte más extensa y de aplicación obligatoria.

4.3. Cuentas anuales

Establece los modelos y las normas de elaboración de las cuentas anuales, que comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Distingue los modelos normal y abreviado (estos para empresas que no superan ciertos límites de activo, cifra de negocios y número de trabajadores). Es objeto del tema 13.

4.4. Cuadro de cuentas

Contiene la relación codificada en forma decimal de los grupos, subgrupos y cuentas necesarios para el registro. Se organiza en nueve grupos:

• Grupo 1. Financiación básica (capital, reservas, deudas a largo plazo).
• Grupo 2. Activo no corriente (inmovilizado material, intangible e inversiones).
• Grupo 3. Existencias (mercaderías, materias primas, productos).
• Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales (proveedores, clientes, Hacienda, Seguridad Social).
• Grupo 5. Cuentas financieras (tesorería, deudas y créditos a corto plazo no comerciales).
• Grupo 6. Compras y gastos del ejercicio.
• Grupo 7. Ventas e ingresos del ejercicio.
• Grupos 8 y 9. Gastos e ingresos imputados al patrimonio neto (para registrar ciertos ajustes directamente en el neto).

Los grupos 1 a 5 son cuentas patrimoniales (de balance) y los grupos 6 y 7, de gestión (de resultados).

4.5. Definiciones y relaciones contables

La quinta parte define el contenido de cada grupo, subgrupo y cuenta y explica sus motivos de cargo y abono (cuándo y por qué se mueve cada cuenta), describiendo los asientos típicos. Es la guía práctica que orienta al contable sobre cómo emplear cada cuenta del cuadro.

4.6. Descuentos, devoluciones y «rappels»: los subgrupos 60 y 70

Es el punto del cuadro de cuentas que más aparece en los supuestos prácticos del tribunal —un asiento de compras con «descuento por promoción», «rappel» y factura rectificativa posterior— y el que más se confunde, porque todo se llama «descuento» y cada uno va a una cuenta distinta. La regla que ordena el lío es cuándo se concede el descuento y por qué:

• Descuentos incluidos EN la factura (comerciales, por promoción): no tienen cuenta propia. Minoran directamente el precio de adquisición de la compra (600) o el importe de la venta (700), conforme a la norma de registro y valoración de existencias.
• Descuentos por pronto pago posteriores a la factura: 606. Descuentos sobre compras por pronto pago y 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.
• Devoluciones y los descuentos originados por la misma causa (incumplimiento de las condiciones del pedido) posteriores a la factura: 608. Devoluciones de compras y operaciones similares y 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.
• «Rappels», que el PGC define como los «descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos»: 609. «Rappels» por compras y 709. «Rappels» sobre ventas. El 609 se desglosa en 6090 (mercaderías), 6091 (materias primas) y 6092 (otros aprovisionamientos).

El movimiento es simétrico y conviene tenerlo claro para el asiento: la cuenta 609 se ABONA por los rappels que conceden los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 40 ó 57; la cuenta 709 se CARGA por los rappels concedidos a los clientes, con abono a cuentas de los subgrupos 43 ó 57. Al cierre del ejercicio ambas se saldan contra la cuenta 129, «Resultado del ejercicio».

Dato de examen: lo que distingue al rappel no es el importe ni el momento, sino la causa: se concede por haber alcanzado un volumen de pedidos. Si la causa es pagar antes, es 606/706; si es un defecto de calidad o un incumplimiento del pedido, es 608/708; y si venía ya restado en la propia factura, no hay cuenta: se resta del precio.

5. Aplicaciones informáticas de contabilidad

En la práctica, la contabilidad no se lleva manualmente, sino mediante programas o aplicaciones informáticas de contabilidad (como Sage, A3, ContaPlus, Contasol u opciones en la nube). Sus prestaciones y funciones principales son: el mantenimiento del plan de cuentas de la empresa; la introducción de asientos en el Diario (con asientos predefinidos y plantillas que agilizan el registro); la generación automática del Libro Mayor, los balances de comprobación y las cuentas anuales; el cálculo de amortizaciones, el control de vencimientos y la conciliación bancaria; la obtención de los libros oficiales para su legalización telemática en el Registro Mercantil; y la conexión con la facturación y con los modelos tributarios. El procedimiento de uso habitual comienza con la creación de la empresa y la configuración del ejercicio y del plan de cuentas, sigue con la introducción diaria de los asientos a partir de los justificantes, e incluye periódicamente las operaciones de cierre y la emisión de informes. Estas herramientas reducen errores, garantizan los cuadres automáticos y permiten obtener información de gestión en tiempo real, en línea con la creciente digitalización y la facturación electrónica obligatoria.

6. Conclusiones

Hemos presentado la normalización contable como la búsqueda de un lenguaje común y fiable, materializada en España en el Plan General de Contabilidad de 2007, armonizado con las normas internacionales. Hemos detallado sus seis principios contables, su estructura en cinco partes (con el marco conceptual y las normas de valoración como núcleo y el cuadro de nueve grupos como herramienta) y el papel de las aplicaciones informáticas que hoy soportan todo el proceso.

Para el profesorado de Administración de Empresas, el PGC es la norma de cabecera: marca el «cómo» de toda la contabilidad que el alumnado va a practicar. El reto didáctico es enseñarlo no como un texto que memorizar, sino como una herramienta de trabajo —apoyándose en el software contable— para que el estudiante aprenda a localizar la cuenta adecuada, aplicar el criterio de valoración correcto y elaborar unas cuentas anuales que reflejen la imagen fiel de la empresa.

7. Bibliografía y webgrafía

• Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad; y Real Decreto 1515/2007, por el que se aprueba el PGC de Pymes.
• Real Decreto de 22 de agosto de 1885, Código de Comercio; y Real Decreto Legislativo 1/2010, Ley de Sociedades de Capital.
• Real Decreto 1584/2011 (Técnico Superior en Administración y Finanzas) y Real Decreto 1631/2009 (Técnico en Gestión Administrativa).
• OMEÑACA GARCÍA, J.: Nuevo Plan General de Contabilidad y de Pymes, Deusto.
• Webgrafía: Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (icac.gob.es); Boletín Oficial del Estado (boe.es).