El Impuesto de Actividades Económicas y el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Tema desarrollado siguiendo la estructura habitual de la oposición. La información es orientativa: verifica siempre el temario, la normativa y el currículo vigentes en tu convocatoria y tu comunidad autónoma. Los tipos del ITPAJD y los coeficientes del IAE dependen de cada comunidad autónoma y de cada ayuntamiento.

Índice

• 0. Introducción
• 1. Relación con el currículo
• 2. El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)
  • 2.1. Naturaleza y hecho imponible
  • 2.2. Exenciones y sujeto pasivo
  • 2.3. La cuota tributaria
  • 2.4. Período impositivo y gestión censal compartida
• 3. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD)
  • 3.1. Naturaleza y modalidades
  • 3.2. Transmisiones patrimoniales onerosas (TPO)
  • 3.3. Operaciones societarias (OS)
  • 3.4. Actos jurídicos documentados (AJD)
  • 3.5. Incompatibilidades, sujeto pasivo y gestión
• 4. Conclusiones
• 5. Bibliografía y webgrafía

0. Introducción

Tras los grandes impuestos estatales —IRPF, Impuesto sobre Sociedades e IVA—, este tema desciende a dos figuras que completan el mapa fiscal de la empresa: el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), tributo local que grava el mero ejercicio de la actividad, y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD), tributo cedido a las comunidades autónomas que grava el tráfico patrimonial no empresarial y la formalización de documentos. Ambos ilustran el carácter multinivel del sistema fiscal que estudiamos en el tema 19.

El IAE se regula en el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo (TRLRHL), y en las tarifas del Real Decreto Legislativo 1175/1990. El ITPAJD se regula en el texto refundido aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, y su Reglamento (RD 828/1995). Uno y otro encuentran su fundamento en el deber de contribuir del artículo 31 y en el reparto del poder tributario entre el Estado, las comunidades autónomas y las entidades locales que dibujan los artículos 133 y 142 de la Constitución.

1. Relación con el currículo

Dentro de la familia profesional de Administración y Gestión y del marco de la LOE 2/2006 (LOMCE 8/2013, LOMLOE 3/2020) y de la Ley Orgánica 3/2022 de Formación Profesional, este tema sustenta:

• Administración y Finanzas (Grado Superior, Real Decreto 1584/2011; Orden ECD/308/2012): el módulo Contabilidad y fiscalidad aborda los tributos locales y autonómicos que recaen sobre la empresa y sus operaciones; el módulo Gestión de la documentación jurídica y empresarial conecta el AJD con la formalización de escrituras y la inscripción registral.
• Gestión Administrativa (Grado Medio, Real Decreto 1631/2009): el módulo Empresa y Administración trata las obligaciones censales (alta en el IAE) y los trámites de constitución de empresas, vinculados al ITPAJD.

El reto didáctico es que el alumnado sitúe cada impuesto en su nivel de Hacienda y comprenda las reglas de incompatibilidad entre el IVA y el ITPAJD, fuente habitual de confusión. Se citará la normativa autonómica del currículo correspondiente.

2. El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)

2.1. Naturaleza y hecho imponible

El IAE es uno de los impuestos municipales obligatorios que el TRLRHL impone a todos los ayuntamientos, junto al IBI y al Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica. Conforme al artículo 78 del TRLRHL, es un tributo directo de carácter real cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas. Sus caracteres son: directo, real (grava la actividad en sí), objetivo, periódico y municipal. La nota más llamativa es que grava el mero ejercicio: el impuesto se devenga por desarrollar la actividad, con independencia de que se obtengan o no beneficios, lo que lo distingue del IRPF y del IS. Esta competencia tributaria local se enmarca en los tributos propios que la Ley 7/1985 Reguladora de las Bases del Régimen Local reconoce a los municipios.

2.2. Exenciones y sujeto pasivo

Son sujetos pasivos (art. 83) las personas físicas, las personas jurídicas y las entidades sin personalidad del artículo 35.4 de la Ley General Tributaria que realicen la actividad. Ahora bien, el artículo 82 establece exenciones de tan amplio alcance que dejan fuera de tributación efectiva a la mayoría de los obligados:

• El Estado, las comunidades autónomas y las entidades locales y sus organismos autónomos.
• Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad, durante los dos primeros períodos impositivos.
• Las personas físicas (que están siempre exentas).
• Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles y las entidades del artículo 35.4 LGT cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 1.000.000 de euros.
• Las entidades gestoras de la Seguridad Social, las fundaciones y asociaciones de personas con discapacidad, la Cruz Roja o los organismos públicos de investigación, entre otros.

El efecto práctico es que el IAE solo lo pagan, en la práctica, las sociedades y entidades con cifra de negocios igual o superior a un millón de euros, una vez transcurridos sus dos primeros años de actividad. Aun estando exentos, los sujetos deben darse de alta en la matrícula del impuesto a efectos censales.

2.3. La cuota tributaria

La cuota se construye en varios escalones. Se parte de la cuota de tarifa fijada en las Tarifas e Instrucción del Real Decreto Legislativo 1175/1990, que clasifican las actividades por epígrafes y combinan una cuota de actividad con un elemento de superficie del local. Sobre esa cuota de tarifa se aplican sucesivamente:

• Coeficiente de ponderación (art. 86): obligatorio, en función del importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo.
• Coeficiente de situación (art. 87): potestativo, que el ayuntamiento puede modular según la categoría de la calle donde se ejerce la actividad (con un máximo legal de 3,8).
• Recargo provincial (art. 134): que la diputación puede establecer a su favor sobre las cuotas municipales.

2.4. Período impositivo y gestión censal compartida

El período impositivo coincide con el año natural y el impuesto se devenga el primer día (art. 89); las cuotas son irreducibles, salvo en los casos de alta o baja a lo largo del año. La gestión es compartida (arts. 90 y 91), rasgo característico del impuesto: la gestión censal —formación de la matrícula a partir de las declaraciones de alta, variación y baja— corresponde a la Administración del Estado (AEAT), mientras que la gestión tributaria —liquidación, recaudación y revisión— corresponde a los ayuntamientos. Es un buen ejemplo de colaboración entre niveles de Hacienda.

3. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD)

3.1. Naturaleza y modalidades

El ITPAJD es un impuesto indirecto que grava el tráfico patrimonial entre particulares (no empresarial), ciertas operaciones de las sociedades y la formalización de documentos. Está cedido a las comunidades autónomas, que disponen de capacidad normativa sobre tipos y deducciones y gestionan su recaudación. Reúne en realidad tres gravámenes o modalidades distintas que, como regla, son incompatibles entre sí sobre un mismo acto:

• Transmisiones patrimoniales onerosas (TPO).
• Operaciones societarias (OS).
• Actos jurídicos documentados (AJD).

3.2. Transmisiones patrimoniales onerosas (TPO)

Grava las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas, así como la constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, cuando el transmitente es un particular y la operación queda fuera del tráfico empresarial. Los tipos los fija cada comunidad autónoma; con carácter supletorio estatal, son del 6 % para inmuebles (en la práctica muchas comunidades lo elevan) y del 4 % para bienes muebles y semovientes, con tipos específicos para arrendamientos y derechos reales de garantía. El supuesto típico es la compraventa de vivienda de segunda mano entre particulares.

3.3. Operaciones societarias (OS)

Grava determinadas operaciones de las sociedades: constitución, aumento y disminución de capital, fusión, escisión, disolución y aportaciones de los socios. El tipo es del 1 %. Sin embargo, es esencial conocer que, desde el Real Decreto-ley 13/2010, están exentas la constitución de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones de los socios y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social. En la práctica, por tanto, esta modalidad solo tributa en operaciones como la disminución de capital y la disolución de la sociedad, por el valor de lo que reciben los socios. Es una exención de gran relevancia para el fomento de la creación de empresas.

3.4. Actos jurídicos documentados (AJD)

Grava la formalización de ciertos documentos, por la seguridad jurídica y los efectos que el ordenamiento les anuda. Comprende tres clases:

• Documentos notariales: las escrituras, actas y testimonios. Conllevan una cuota fija (el tradicional papel timbrado de los folios) y, cuando se trata de primeras copias de escrituras con objeto valuable e inscribibles en un registro público (Propiedad, Mercantil), una cuota variable o gradual con un tipo que fija la comunidad autónoma (supletorio estatal del 0,5 %, habitualmente elevado hasta el 1,5 %).
• Documentos mercantiles: letras de cambio, pagarés, bonos y otros títulos que cumplan función de giro.
• Documentos administrativos: la rehabilitación de títulos nobiliarios y las anotaciones preventivas practicadas en registros públicos.

3.5. Incompatibilidades, sujeto pasivo y gestión

La regla capital es la incompatibilidad entre TPO y el IVA: una misma entrega no puede tributar por ambos. Si el transmitente es un empresario o profesional que actúa en su actividad, la operación se sujeta al IVA; si es un particular, a TPO. La excepción más importante son las entregas de inmuebles exentas de IVA (como las segundas entregas de edificaciones), que tributan por TPO. La cuota gradual de AJD, en cambio, sí es compatible con el IVA (por eso la compra de vivienda nueva a promotor lleva IVA y AJD), pero es incompatible con TPO y OS.

El sujeto pasivo es, en TPO, el adquirente; en AJD de préstamos hipotecarios, desde el Real Decreto-ley 17/2018, el sujeto pasivo de la cuota gradual es el prestamista (la entidad financiera). La gestión corresponde a las comunidades autónomas mediante autoliquidación (modelo 600), que debe presentarse, con carácter general, en el plazo de treinta días hábiles desde la realización del acto o contrato.

4. Conclusiones

El IAE y el ITPAJD completan el panorama tributario de la empresa más allá de los grandes impuestos estatales. El IAE es un tributo local que grava el mero ejercicio de la actividad económica, pero cuyas amplias exenciones —en especial la de las personas físicas y la de la cifra de negocios inferior a un millón de euros— reducen mucho su alcance recaudatorio efectivo, manteniendo eso sí su valor censal. El ITPAJD es un tributo cedido a las comunidades autónomas con tres modalidades —TPO, OS y AJD— cuya correcta aplicación exige dominar las reglas de incompatibilidad con el IVA y conocer las exenciones que favorecen la creación de sociedades.

Para el profesorado de Administración de Empresas, estos impuestos enseñan a leer el sistema fiscal en su dimensión territorial —Estado, comunidades autónomas y entidades locales (artículo 142 de la Constitución)— y a resolver la pregunta práctica que más se repite ante cualquier operación: ¿esto lleva IVA o ITP? Con este tema se cierra el bloque fiscal del temario, que dará paso al bloque de organización y gestión de la empresa.

5. Bibliografía y webgrafía

• Constitución Española de 1978 (artículos 31, 133 y 142: deber de contribuir, potestad tributaria y haciendas locales).
• Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (IAE, artículos 78 a 91), y Real Decreto Legislativo 1175/1990 (Tarifas e Instrucción del IAE).
• Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, texto refundido de la Ley del ITPAJD, y Real Decreto 828/1995 (Reglamento).
• Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local; Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
• Real Decreto-ley 13/2010 (exención de operaciones societarias) y Real Decreto-ley 17/2018 (sujeto pasivo en AJD de préstamos hipotecarios).
• Webgrafía: Agencia Estatal de Administración Tributaria (sede.agenciatributaria.gob.es); portales tributarios de las comunidades autónomas; Boletín Oficial del Estado (boe.es).